“營改增”是國家結構性減稅制度改革的重大部署，已于2016年5月1日全面試點實施。結合集團公司實際需要，現我拋磚引玉，談些我的想法與思考。

    一、“營改增”對集團公司各方面的影響

    （一）對項目稅負或利潤的影響，有可能使利潤降低，稅負提高

    國家將建筑業增值稅率定為11%，這是一個比較理想的狀態，假定各項工程材料購進的進項稅票等可以索取到，抵扣鏈條比較完整，比較規范的狀態下，定為11%，與原來的營業稅率3%基本相當。老項目按簡易計稅，實際僅2.91%左右,比3%略有下降。此文僅針對一般計稅方式下的稅負而言，此現實環境下，新項目存在沒有進項而推高稅負，或索要進項發票增加成本，現舉幾例：

    1、由于大量索要專用發票，各類材料價格上可能會出現上揚，比以前白條子收據送貨單票據的采購價肯定高，工程材料成本可能會有所上升。

    2、建筑勞務分包企業，也納入到“營改增”范圍，原來勞務企業是按純勞務全額3%交納營業稅，這次“營改增”后，若按勞務派遣則為6%。若選擇具備建筑資質的勞務分包公司，也是按11%計稅，而勞務企業根本沒有什么進項可抵扣，基本都是一些民工工資，勞務企業稅負增長比較大。這些稅負增長必定轉嫁到建筑業，致使勞務成本上漲。另外，原來營業稅時期，勞務分包的建安發票，純勞務所繳的營業稅，按規定可以作為總包單位的抵減項，而“營改增”后，人工支出不能抵扣，人工費用作為“增值”部分，這是要繳稅的。像勞務成本占到20-30%的建筑企業，對其利潤影響是顯而易見。

    3、建筑用的機械設備問題，一方面是企業自有設備，“營改增”之前，企業已有的不許抵扣，以后新購可以抵扣；另外一方面是選擇租賃，像竹安這樣的塔吊租賃企業，還包括一些其他建筑設備租賃，均為動產租賃企業，已于2012年納入到“營改增”范圍，一般納稅人17%稅率，小規模或簡易計稅納稅人3%，設備是“營改增”之前購進的，不能抵扣，在試點期間可按簡易納稅辦法，也只有3%，因此，項目選擇租賃商時，盡可能選擇一般納稅人能提供17%專用發票的企業，不選用小規模的3%稅票。相對而言，能提供高稅率專票的企業，其租價勢必會比其他租賃企業高，也會增加建筑企業的成本。

    4、地材及零星材料的問題，由于工程項目分布全國各地，有的項目地處偏僻，可能就地取材，石灰、沙石、磚瓦、土方等無法索取到發票，有的是當地壟斷經營，黑社會控制，還有一些零星小輔材，可能去當地雜貨店購買，什么發票也沒有，無法抵扣。“營改增”后，面臨的主要問題是有效的進項抵扣發票不足，而銷項一分不會少，從而加重稅負。建筑不同于制造業，沒有制造業那樣規范，大量小額白條入賬，對于稅務管理與規范會計核算來說，是不利的。

    上述所提的材料、人工、機械設備租賃、輔材零星材料等各項均對利潤或稅負造成重要影響。

    （二）營改增”后對企業管理的影響

    1、“營改增”后，征管方式發生改變，影響企業管理，企業涉稅事務增多。營業稅時期，按工程所在地繳納營業稅及附加稅，無需總機構每月匯總申報，各工程項目在當地代開票繳稅即可。改成增值稅后，工程所在地預繳增值稅，再到總機構所在地申報納稅。面對眾多分布在全國的項目，集中由集團在團風縣國稅局辦理申報納稅，集團涉稅事務會變多。

    2、印章的管理有影響。以前有些項目部自行采購材料，自己拿個章子簽訂采購合同，以后發票抬頭全稱開到項目部，集團無法抵扣。集團發放一枚集團的公章放在省城，而項目部離省城比較遠，項目部簽訂采購合同多，當地供應商法制意識淡薄，與項目部也敢簽訂合同，以后開發票時存在問題。“營改增”后，各項目部對外簽訂所有合同協議，可能均要使用集團公章，索取抬頭為集團全稱的專票，這對于管理項目部的方式是一個轉變。

    另外，項目部在所在地國稅機關預繳增值稅，填報預繳稅款表，也需要加蓋公章，如何解決？項目部如果不按要求在項目所在地國稅機關申報預繳增值稅及附加稅，集團稍微疏忽，把發票開具出來交給項目了，怎么辦？都對集團或區域公司如何管理項目部提出了新的課題。

    3、“營改增”后，對項目現金流造成影響，開票后要求繳納增值稅，當月要計算成銷項，而甲方撥款滯后，有時拖欠數月，必須前期墊款。甲方不撥款，項目部無法支付材料設備供應商的材料設備款，不給錢供應商也不給發票，拖著進項發票無法索取到位，形成惡性循環，造成資金壓力，某一個時點，進項不到位，銷項太大，必須繳納大額增值稅，而此后有資金支付供應商時，進項又比較大，銷項沒有，造成留抵稅額，資金占用比較重。外地項目要求當地預繳2%增值稅，該項目報給集團的進項發票也多，再加上2%預繳，與集團或區域公司結算時顯示為留抵的居多，對該項目來說也是一種資金占用。

    4、“營改增”后，對公司支付方式造成影響。以前項目部支付材料款，支付方式多種多樣，有項目經理直接個人卡支付的，并不嚴格，沒有完全落實項目部委托區域公司直付供應商。“營改增”后，由于要求與進項發票上的供應商單位及賬戶保持一致，且付款單位必須是集團全稱賬戶，因此，區域公司管理的集團全稱的賬戶是必選項。

    二、應對及準備建議

    1、全面設計集團、區域公司、項目部的增值稅發票開具、稅款結算、稅務臺賬等一系列操作規范與流程。

今后，所有發票由集團開具，開具后增值稅款如何落實下去？是首先要考慮的問題。始終要遵循集團公司不墊付和不承擔稅款的原則，開票時主要把控二點：一是要求項目必須要在項目當地把2%（簡易計稅的是3%）的增值稅及附加稅預繳辦妥；二是要求項目部必須與區域公司把稅款結算辦妥，預繳完稅憑證收上來。做到了這二點，發票可以交付給項目部，若沒有做到這二點，稅款可能無著落，或存在稅務風險。

    區域公司代表集團與項目部辦理稅款結算，銷項減進項，再抵減此前在項目所在地預繳的稅額，反映出該項目應繳稅額。項目每開一筆發票，就要將進項、預繳的全部交出來，由區域公司代表集團與其進行稅款結算，結算為應補繳的，應及時追繳，若為留抵的，記錄在結算表內。實際上項目部向區域公司辦理的稅款結算類似于企業向稅局辦理稅款結算，只不過一個是按次，一個是按月。與項目部的稅款結算最好的時間就是開票時，按次結算，按月要求項目部結算并不現實。每月區域公司再與集團辦理稅款結算，二個層級的結算側重點略有不同。各區域公司管轄若干項目部，有的項目部辦理稅款結算顯示為應補繳，有的顯示為留抵，匯總后可能是留抵，但項目部應補繳的稅款打入到了區域公司，留抵的也不存在退稅，這是第一次“蓄水池”。區域公司與集團辦理稅款結算時，可能以匯總數顯示為留抵，不用補繳至集團，那么區域公司層級可以有一定的稅款在周轉使用，這是將區域公司作為集團稅款結算的分中心設計，蓄水池的分池子。同理，十幾個區域公司都與集團辦理稅款結算，有的區域公司表示為應補繳，有的表示為留抵，匯總后也可能為留抵，但應補繳的區域公司也將稅款匯至了集團，所以集團層面是第二次“蓄水池”。集團名義承接的工程其增值稅匯算全部集中在總機構所在地辦理，為“蓄水池”的存在創造了生存條件。

    讓“蓄水池”功能發揮到極致，當月應繳稅的項目部必須足額上繳，而當月有留抵的放在賬上留抵，才可以有結余稅款資金在手。

    是采取集團一竿子插到底與項目部結算稅款，還是區域公司與項目部結算稅款后匯總與集團再結算稅款，是建一個池子還是二個池子，還是二個模式選擇的問題。為了發揮區域公司的主觀能動性，上述二次蓄水池比較適合。

    由于增值稅后計稅過程復雜，稅務臺賬登記尤其重要，通過臺賬展示各項目部應繳數、預繳數、進項數、應補繳或留抵數，一目了然。另外銷項票、進項票等所有信息均應建立臺賬備查。

    同時，稅款結算時，盡可能將企業或個人所得稅預收、管理費收繳、質量安全基金、城建稅等各附加稅結合起來，設計出稅款結算表，以之達到表格化、程序化、規范化。

    2、學習與宣傳。像長年搞建筑，一直沒有從事過制造業或商業財務工作的財會人員，增值稅基本知識與一些概況也不是很了解，有的人連增值稅專用發票見都沒見過。可以說，建筑業增值稅學習與宣傳要提前。預算人員要了解增值稅，含稅價、不含稅價、價外稅、價內稅等概念，專業知識的普及是一個長期的過程，培訓學習應該常抓不懈。

    3、組織準備。建議集團成立稅務部，與財務部平級或隸屬于財務部，由稅務部全權負責稅務各類事宜，統籌管理集團及區域公司各種涉稅事務。各區域公司在財務部內部設立一個稅務管理員，專門負責項目預繳稅申報、收集審核整理進項發票、登記臺賬，與項目部結算稅款等工作，與集團核對進項、應繳實繳欠繳、稅款結算等工作。

    4、會計專業人員的準備以及結合《財務標準化操作手冊》會計核算篇、用友NC系統全面上線，把項目會計核算全面抓起來，力爭用二三年的時間達到全覆蓋、規范化的目標。

    因增值稅比營業稅管理嚴格，繳稅方式與環節、稅款的計算沒有營業稅那樣簡單，并不是一捶子算法。集團公司推進項目核算，就要求會計人員必須具備一定的專業技能，過硬的專業知識。組建會計團隊，著眼專業化、知識化；組建一支項目會計隊伍，納入區域公司財務團隊。分散核算與集中核算相結合，項目不能聘請專業會計的，區域公司可以代理核算，聘請會計并成立會計核算中心，專門負責小項目核算。經費來源于各個小項目的代賬費，相當于各項目承擔的兼職會計的工資。對于項目部而言，數個項目共同供養一個會計，負擔并不重。對于大的項目部，本身已初具規模，相當于一個公司的規模，愿意組建財務組織機構和配備財務人員，要求人員具備初級以上專業技術資格，可以經集團審核，在項目部駐地展開核算。

    “營改增”后，最顯著的變化，可能在票據的規范方面，會有極大的改善，各項目經理知道索要進項發票，這種概念已經深入人心。票據規范化極大改善的情況下，為會計核算規范化創造了極好的條件。自今年開始，用友網絡版軟件NC系統全面上線，《財務標準化操作手冊》會計核算篇基本成形，可以說，抓會計核算規范化的春天已經到來。

    按照《手冊》設想，項目成本核算主體在項目部，抓集團會計核算必須要抓項目會計核算，夯實核算基礎。其實，在區域公司與集團的賬務處理極少，這二個層級的財務部門，今后主要的工作：一是稅務；二是輔導、指導項目核算。

    抓好會計核算，關鍵是人，要選擇具備專業素質的專業會計人員，只要人的問題解決了，再配之硬軟件的完善，硬件方面有強大的用友網絡版NC財務軟件（這個財務軟件比喻為武器設備），軟件方面有歷時一年多反復討論修改的《手冊》，會計核算規范化一定能夠抓好。反之，如果人的問題不解決，給他蘋果6再優良的武器設備，他也只會發個信息，打個電話。面對優良的武器設備，其強大的功能根本不會用，是浪費錢、浪費資源的表現。對《手冊》一知半解，死記公式，對財務軟件不會使用，如何適應？

    5、增值稅抵扣時，要求“四流合一”，項目部所有合同采購方均是集團名義，均要蓋集團公章，而公章目前僅僅保管在各區域公司本部，嚴格的管理與靈活的經營產生了矛盾，如何化解？建議經營部要設計各類采購合同的通用文本，就數量、單位、金額、送貨地址、收貨人等要素空缺，空白合同蓋上公章分發下去，哪些項目經理是免審核的，哪些項目經理是要嚴格審核的，能給還是不能給，要制定一個標準。

    6、“營改增”后，對預算有影響，報價、材料成本測算方面，均要對預算人員進行一次系統性的告知，否則，投標報價是不準的，材料成本如何取數，什么材料什么稅率，對方提供什么稅率發票，預算人員可能會在這方面犯錯。

    7、對增值稅進項發項發票的審核關，要從嚴，防止項目部接受虛開的發票，專票管理上需加大審核力度。郵寄進項專票，各類采購合同必須將電子版發送一份，并移交財務部備案，確保“四流合一”，減少刑事風險。    

    8、集團總部、區域公司本部二層級的行政管理性費用，凡是能索取專票的，一律以專票報銷，將公司的開票信息制成名片形式，按照“定點、統一、化散為整、湊小成大”的原則，整合管理費用。發布公司行政機關管理費用報銷規范，將辦公費、住宿費、通訊費、培訓費、水電費、物業費、汽車油票維修費、書報費、審計評估費、保險費等等各類費用項目如何細化管理，圍繞索取專票主題，如何定點采購？辦公室能統一辦理就全部統一起來，內部再分配劃割費用的承擔歸屬。只要處理得當，二層級機關行政管理費用上可以有一大筆進項稅額可抵扣，降低總體管理費用，抵扣多少，降低多少，有潛力可挖，因為行政機關從事管理工作，本身并無銷項稅額產生，在稅款結算時可并入工程項目的集中稅款結算，二層級管理費用均可以抵扣，誰抵扣、誰受益。

    總之，建筑業“營改增”，對于增加的稅負，勢必也轉嫁至客戶―甲方身上，不轉嫁到低價中標的，必將帶給企業沉重負擔。建筑業如何變化，不是山河集團一家企業的事，可能有一個深度調整期，國家“營改增”改革的成效還有待觀察。